Исправление в журнале бланков строгой отчетности. Вопрос: Обязательно ли ставить печать при внесении исправлений в бланки строгой отчетности? Какие штрафы предусмотрены за невыдачу БСО

О пределенная категория организаций и индивидуальных предпринимателей в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения вправе производить денежные расчеты без применения ККТ. Это возможно при осуществлении следующих видов деятельности (п. 3 ст. 2 закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», далее - Закон № 54-ФЗ):

продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта;
продажи ценных бумаг;
продажи лотерейных билетов;
продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест, открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков;
продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей;
продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты, подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Также могут осуществлять денежные расчеты без применения ККТ организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта.

А теперь посмотрим, что говорит законодательство о применении бланков строгой отчетности. Так вот, организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Виды услуг населению можно посмотреть в «Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН)», утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. № 163. Не так давно постановлением Правительства от 06.05.2008 г. № 359 было принято новое «Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (далее - Положение).

Учтите, что приходные кассовые ордера и квитанции к ним не являются бланками строгой отчетности (письмо УФНС по г. Москве от 05.09.2006 г. № 22-12/78389).

Новые правила

Новое Положение устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности (далее - БСО), приравненного к кассовому чеку. Также в Положении прописан порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Форма бланка

Итак, на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам (п. 2 Положения).

Бланк строгой отчетности должен содержать следующие реквизиты (п. 3 Положения):

наименование документа, шестизначный номер и серию;
наименование и организационно-правовую форму - для организации;
фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;
вид услуги;
стоимость услуги в денежном выражении;
размер оплаты;
дату осуществления расчета и составления документа;
должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции, и правильность ее оформления, его личную подпись, печать;
иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Согласно пункту 5 Положения бланк документа может быть изготовлен типографским способом либо сформирован с использованием автоматизированной системы. Причем типографский документ должен содержать сведения об изготовителе (сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа, год выполнения, тираж). Также изготовитель проставляет на каждом бланке серию и номер документа (п. 9 Положения).

Инструкция по заполнению БСО

Бланк документа заполняется четко и разборчиво. При этом не допускаются никакие исправления. Вместе с тем испорченный либо неправильно заполненный бланк перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за тот день, в котором он заполнялся (п. 10 Положения).

При заполнении БСО одновременно оформляют не менее одной копии документа. Как вариант - сам бланк должен иметь отрывные части (п. 8 Положения).

Как мы уже отметили, формирование бланков документов может быть произведено и посредством автоматизированной системы. Правда, вряд ли многие смогут этим воспользоваться. Дело в том, что требования по этому пункту весьма жесткие. Итак, для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований (п. 11 Положения):

автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;
при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

По требованию налоговых органов все организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить им информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах (п. 12 Положения).

Учет бланков

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) заключает с работником, которому поручаются получение, хранение, учет и выдача бланков документов, а также прием от населения наличных денежных средств, договор о материальной ответственности (п. 14 Положения).

Все поступившие бланки документов принимаются ответственным за это работником в присутствии комиссии, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). Проверке подвергается соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах. Далее составляется соответствующий акт приемки, который утверждается руководителем и является основанием для принятия документов на учет (п. 15 Положения).

Учет бланков, изготовленных типографским способом, ведется по наименованиям, сериям и номерам в книге учета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью либо штампом (п. 13 Положения). Имейте в виду, что форма книги законодательно не утверждена, поэтому вы вправе разработать ее самостоятельно. При желании можете воспользоваться книгой учета бланков строгой отчетности, утвержденной для бюджетников приказом Минфина от 23.09.2005 г. № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

Инвентаризация

Как правило, ревизию бланков строгой отчетности осуществляют в сроки проведения инвентаризации находящихся в кассе наличных денежных средств (п. 17 Положения). Проверку фактического наличия бланков производят по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам (п. 3.41 приказа Минфина от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»).

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными применяют форму ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности», утвержденную постановлением Госкомстата от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». До начала инвентаризации от материально ответственных лиц берут расписку, которая включена в заголовочную часть инвентаризационной описи. Опись оформляют в двух экземплярах. При наличии бланков документов, нумеруемых одним номером, составляют комплект с указанием количества документов в нем. При смене материально ответственных лиц опись делают в трех экземплярах.

Хранение

Все бланки хранятся в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании каждого рабочего дня место хранения опечатывается или опломбировывается (п. 16 Положения). Упакованные в опечатанные мешки копии документов, подтверждающих суммы принятых наличных денежных средств, должны храниться не менее 5 лет. По окончании срока хранения, но не ранее истечения месяца со дня проведения инвентаризации копии документов можно уничтожить на основании соответствующего акта, составленного комиссией, образованной руководителем (п. 19 Положения).

Порядок применения

Теперь рассмотрим порядок применения документов за наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Заметим, что при осуществлении смешанной оплаты (одна часть услуги оплачивается наличными деньгами, а другая - с использованием платежной карты) выдачу документа и сдачи, а также возврат платежной карты производят одновременно.

Вопросы и неясности по новому Положению

А теперь проведем небольшой сравнительный анализ постановления Правительства от 31.03.2005 г. № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (далее - Постановление № 171) с новым Положением.

Раньше формы бланков утверждал Минфин при обращении к нему заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг (п. 3 и п. 12 Постановления № 171). В новом Положении данная функция вообще не прописана.
Теперь непонятно, как будет выглядеть бланк, предназначенный для осуществления наличных денежных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования. Ранее обязательные реквизиты такого БСО были четко определены в пункте 6 Постановления № 171.
Новым Постановлением допускается формирование бланка документа с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения). Правда, слова о том, что «автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет» (подп. а п. 11 Положения), «убивают» всю прелесть данного новшества.
Теперь БСО должен обязательно содержать информацию о месте нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (подп. в п. 3 Положения). Вот тут и возникает вопрос, как возможно заполнить эти реквизиты, к примеру, на обычном троллейбусном билете?
И, наконец, пока совершенно неясно, какими же полномочиями наделены федеральные органы исполнительной власти по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению (п. 5 Положения)?

Отметим, что это далеко не все вопросы, которые возникают при прочтении нового Положения.

Новые и старые бланки

Сразу скажем, что данное Положение продлило действие форм старых бланков строгой отчетности , утвержденных еще до вступления в силу Постановления № 171, до 1 декабря 2008 года (см. Таблицу 2).

В свою очередь формы бланков, утвержденные в соответствии с Постановлением № 171 до вступления в силу нового Положения, могут применяться лицами, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы были установлены (см. Таблицу 1). Вместе с тем формы документов, утвержденные до вступления в силу последнего Положения для услуг, в отношении которых порядок их утверждения определен по-новому, могут применяться до их установления в соответствии с уже новым Положением. Данное правило касается бланков, утверждаемых федеральными органами исполнительной власти. Также при необходимости исключения из формы бланка документа определенных реквизитов (о размере оплаты, дате расчета и данных о лице, ответственном за совершение операции) при оказании услуг учреждениями культуры и услуг физической культуры и спорта утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Отметим, что печальная участь постигла бланк строгой отчетности «Туристская путевка», утвержденный приказом Минфина от 09.07.2007 г. № 60н. Решением Верховного Суда от 12.02.2008 г. № ГКПИ07-1144 данная форма была признана недействующей. Арбитры сказали, что все бланки строгой отчетности, кроме обязательных реквизитов, могут содержать дополнительные данные, характеризующие специфику деятельности организации. Исходя из этого суд посчитал, что форма бланка строгой отчетности «Туристская путевка» должна содержать информацию об условиях путешествия.

Теперь рассмотрим сферы применения форм бланков строгой отчетности (см. Таблицу 3).

Теперь посмотрим, когда, по мнению чиновников, для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих платные услуги населению, денежные расчеты должны осуществляться с применением ККТ либо посредством безналичных расчетов:

при сдаче внаем собственного недвижимого имущества (письмо Минфина от 04.04.2008 г. № 03-01-15/4-106);
при оказании транспортно-экспедиторских услуг (письмо Минфина от 21.03.2008 г. № 03-01-15/3-78);
при оказании платных юридических услуг (письма Минфина от 29.01.2008 г. № 03-01-15/1-22, от 20.04.2007 г. № 03-01-15/4-114, от 21.03.2007 г. № 03-01-15/3-84, от 26.01.2007 г. № 03-01-15/1-38);
при оказании услуг по перевозке пассажиров в режиме индивидуального такси (письма Минфина от 24.01.2008 г. № 03-01-15/1-14 и от 01.12.2007 г. № 03-01-15/16-447);
при оказании услуг по электроэнергии (письмо Минфина от 18.01.2008 г. № 03-01-15/1-10);
при оказании риэлтерских услуг населению (письмо Минфина от 19.12.2007 г. № 03-01-15/16-460);
при оказании организациями и индивидуальными предпринимателями образовательных услуг (письмо Минфина от 01.12.2007 г. № 03-01-15/16-451);
при оказании организациями и индивидуальными предпринимателями услуг правового характера (письмо Минфина от 29.11.2007 г. № 03-01-15/16-442);
при оказании услуг по дизайну интерьера (письма Минфина от 31.10.2007 г. № 03-01-15/14-388 и от 13.06.2007 г. № 03-01-15/6-180);
при оформлении расчетов со сдатчиком ювелирных изделий и лома из них (письма Минфина от 21.09.2007 г. № 03-01-15/11-351 и от 27.04.2007 г. № 03-11-04/3/133);
при оказании деятельности по преподаванию ритмики и бальных танцев (письмо Минфина от 21.03.2007 г. № 03-01-15/3-83);
при добыче песчано-гравийного материала (письмо Минфина от 24.01.2007 г. № 03-01-15/1-34);
при оказании услуг, связанных с деятельностью творческого характера (письмо Минфина от 11.12.2006 г. № 03-01-15/12-342);
при ксерокопировании, выводе документов на бумагу, закачивании файлов на сотовые телефоны (письмо Минфина от 14.07.2006 г. № 03-01-15/6-182).

Учтите, что освобождение от применения контрольно-кассовой техники при отключении электроэнергии не предусмотрено (письма Минфина от 13.02.2006 г. № 03-01-15/1-32, от 13.07.2005 г. № 03-01-20/3-129, от 13.02.2006 г. № 03-01-15/1-32, ФНС 19.04.2005 г. № 22-3-11/611@). Отметим, что раньше таким бланком строгой отчетности была специальная форма чека, утвержденная письмом Минфина от 12.03.1999 г. № 16-00-24-32.

Бухгалтерский учет бланков

Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен счет 006 «Бланки строгой отчетности» (приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»). При этом документы учитывают на счете 006 в условной оценке. Аналитический учет ведут по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

В бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 50 (51) - оплачены бланки строгой отчетности;
Дебет 10 Кредит 60 - получены бланки строгой отчетности;
Дебет 006 - получены бланки строгой отчетности;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по приобретенным бланкам строгой отчетности;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 - отражен вычет по НДС;
Дебет 20 (26) Кредит 10 - списаны бланки строгой отчетности;
Кредит 006 - списаны с учета бланки строгой отчетности.

Отметим, что финансисты в письме от 17.05.2005 г. № 03-03-02-04/1/123 предлагают упрощенцам учитывать затраты по оплате стоимости приобретаемых бланков строгой отчетности как расходы на канцелярские товары в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. По аналогии получается, что для лиц, использующих обычную систему налогообложения, в этом случае можно воспользоваться подпунктом 24 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса «расходы на канцелярские товары». По нашему мнению, не будет ошибкой списывать БСО и в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Соответственно, для индивидуальных предпринимателей затраты на бланки относятся к расходам на канцелярские товары либо другим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 13 п. 47 и подп. 19 п. 47 приказа Минфина и МНС от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»).

Ответственность

Отметим, что неприменение бланков строгой отчетности является основанием для привлечения к административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса об административных правонарушениях.

В данном случае административный штраф составит:

на граждан - от 1 500 руб. до 2 000 руб.;
на должностных лиц - от 3 000 руб. до 4 000 руб.;
на юридических лиц - от 30 000 руб. до 40 000 руб.

Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица (п. 2.4 КоАП РФ).

Если продавец переведен на ЕНВД или по другим причинам освобожден от применения кассового аппарата, то инспекция проверяет бланки строгой отчетности. Допущенные в них нарушения опасны и для продавца, и для покупателя. Последнего могут необоснованно обвинить в отсутствии документов, подтверждающих расходы. Покупатель не должен отвечать за то, что продавец не соблюдает закон о применении ККТ. Так справедливо замечают судьи. Расходы можно учесть и по документам, оформленным с нарушениями (см. , а также постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.08 № А19-10319/07-43-Ф02-9567/07, ФАС Дальневосточного округа от 28.02.07 № Ф03-А37/06-2/5516, ФАС Поволжского округа от 20.04.09 № А06-4450/2008 и др.).

Бланки налогоплательщик может разработать сам, указывая обязательные реквизиты из пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ (для вмененщиков). Или из пункта 3 Положения, одобренного постановлением Правительства России от 06.05.08 № 359 (для всех, кто оказывает услуги населению). Если вмененщик оказывает услуги населению, то он может на выбор применять любой бланк: составленный по Закону или по Положению. Они отличаются незначительно. Если документ не соответствует официальным требованиям, то могут оштрафовать за работу без ККТ. Законность санкций подтвердил и ФАС Восточно-Сибирского округа. Арбитраж освободил от наказания, но только ссылаясь на малозначительность нарушения. Его доводы незначительность суммы и выдача неправильных, но все-таки оформленных квитанций.

Подобные аргументы помогли и в других случаях. Они упомянуты среди решений по похожим спорам. В самой статье поговорим об ошибках, отмеченных в анализируемом постановлении.

Ошибки, отмеченные судом

Первое, на что обратил внимание ФАС Восточно-Сибирского округа, место нахождения (реквизит обязателен только для юрлиц). Эта информация необязательна, если вмененщик оформляет бланки по Закону № 54-ФЗ. И необходима всем, кто оказывает услуги населению, работая без ККТ и применяя общую либо упрощенную систему налогообложения.

В бланке надо сообщить адрес госрегистрации компании, взятый из устава. Дополнительно может приводиться и адрес фактического места деятельности либо подразделения предприятия. Но это уже необязательные сведения, и они не заменяют уставный адрес.

На примере.

Организация зарегистрирована по адресу: ул. Зеленая, д. 6. Клиентов обслуживают в парикмахерской, открытой на ул. Цветочной. В бланке записан адрес самой парикмахерской, но не внесен уставный (ул. Зеленая). Предприятие могут обвинить в нарушении закона о применении ККТ.

Если в квитанции указан только адрес по ул. Зеленой, то документ заполнен без нарушений. Претензии необоснованны и когда указаны два адреса: госрегистрации и фактический. Налогоплательщик дополнил бланк, что разрешено подпунктом к пункта 3 Положения.

Второй недочет, отмеченный ФАС Восточно-Сибирского округа: не приведен ИНН налогоплательщика. Этот реквизит нужен и для организаций, и для предпринимателей. Необходим он и для тех, кто применяет ЕНВД.

Третья ошибка: в документе нет стоимости услуги, оплаченной клиентом. И четвертая: нет имени и отчества лица, ответственного за оформления операции (для вмененщиков достаточно инициалов сотрудника). Это работник, принявший деньги от клиента. Если в документе указана только фамилия сотрудника, то бланк заполнен с нарушением. Не считается правильным и тот документ, где не упомянута должность работника.

Ошибки в бланках, заменяющих кассовый чек, или невыдача этих документов редко признается малозначительным нарушением. Как правило, чиновники доказывают законность штрафа. Отметим хотя бы постановления ФАС Дальневосточного округа от 22.08.08 № Ф03-А51/08-2/2929, ФАС Поволжского округа от 07.10.09 № А65-6309/2009, ФАС Северо-Западного округа от 10.09.08 № А13-2368/2008, ФАС Уральского округа от 28.07.09 № Ф09-5263/09-С1 и ФАС Центрального округа от 01.02.07 № А64-3289/06-4.

Поддерживая инспекцию, арбитраж обращается к пункту 1 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.03 № 16. Там указано, что анализируемое нарушение посягает на порядок общественных отношений в сфере торговли и финансов. Из этого следует вывод о невозможности включения нарушения в малозначительные. Хотя есть и решения в пользу налогоплательщиков.

Обратимся к постановлению ФАС Поволжского округа от 04.05.10 № А55-39916/2009. Стоимость услуг, на которые не выдана квитанция, 100 руб. Взыскиваемый штраф 30 тыс. руб. Данную сумму арбитраж признал несоразмерной нарушению. По утверждению судей, нарушение не содержит угрозы охраняемым общественным отношениям. Это основание для применения статьи 2.9 КоАП РФ. Так же решил ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11.06.08 № А11-11130/2007-К2-28/105/17. Там стоимость неоформленных услуг 2 руб. Та же сумма не признана существенной в постановлении Поволжского округа от 03.12.09 № А65-10149/2009.

Еще пример постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.09 № А33-17217/08-Ф02-1364/09. Там общество выдавало квитанции на свои услуги, но они не соответствовали утвержденным образцам. Признав возможность штрафа, суд подчеркнул: выручка полностью оприходована и нарушение можно счесть малозначительным. Дополнительно арбитраж отметил: компания ведет некоммерческую и социально значимую деятельность (защита прав потребителей). Впрочем, полное оприходование выручки помогло уйти от штрафа и коммерческой структуре, использующей неутвержденные бланки (постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.06.09 № Ф03-2286/2009).

Отметим также постановление ФАС Уральского округа от 21.01.09 № Ф09-10429/08-С1. Предприятием выдана неутвержденная квитанция, его можно оштрафовать. Но наказание несоразмерно нарушению. Кроме того, еще до рассмотрения дела в суде организация приобрела и зарегистрировала кассовый аппарат. Ссылаясь на это, арбитраж отменил санкции.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.10 № А19-6430/10

Установлено [...] оформления бланков строгой отчетности [...] с отсутствующими обязательными реквизитами [...], а именно: место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица [...]; идентификационный номер налогоплательщика [...]; размер оплаты [...]; имя, отчество лица, ответственного за совершение операции [...].
[...] Учреждением совершено административное правонарушение, предусмотренное статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
[...] Выводы судов о малозначительности [...] правонарушения сделаны с учетом характера, степени общественной опасности содеянного, отсутствием существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, что согласуется с позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 02.06.2004 № 10.

Допускаются ли исправления в книге учета БСО? Можно при заполнении журнала учета БСО руководствоваться правилами ведения журнала кассира-операциониста?

Ответ

сообщаем следующее : Порядок ведения книги учета БСО содержится в п. 13 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. Согласно этому пункту, листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом). Других правил учета БСО законодательство не содержит. Поэтому порядок ведения такой книги организация вправе определить самостоятельно.

Законодательство не содержит правил ведения книги учета БСО, а также запрета на внесение исправлений в данную книгу. Поэтому организация при выявлении ошибки в книге может ориентироваться на порядок внесения исправлений, предусмотренный для регистров бухучета.

Согласно этому порядку, исправления вносятся на основании бухгалтерской справки. В регистрах бухучета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение соответствующего регистра. Если исправление в регистре разрешено ответственными лицами, то заверьте его подписями этих лиц (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359

13. Учет бланков документов, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге учета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом).*

2. Ситуация: Как исправить ошибку в регистре бухучета

Исправить ошибку в регистре бухучета можно на основании бухгалтерской . В этом документе должно быть обоснование исправления.

В регистрах бухучета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение соответствующего регистра (). Если исправление в регистре разрешено ответственными лицами, то заверьте его подписями этих лиц (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления. Такие правила установлены статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

Регистры

Формы регистров утверждает руководитель организации. Обязательными реквизитами регистра бухучета являются:

наименование регистра;
наименование организации (экономического субъекта), составившей регистр;
даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;
хронологическая и (или) систематическая группировка ;
единица измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, и их подписи с расшифровкой.

Регистры составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного .

При внесении исправлений в регистры нужно проставить дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра (с расшифровкой).

При регистрации в регистрах не допускаются:
– пропуски или изъятия;
– отражение и

В работе мы используем БСО, разъясните пожалуйста как правильно поступить если в БСО была допущена ошибка и обнаружили ее через несколько дней? Спасибо за ответ, но не понятно нужно ли выписывать новый БСО взамен испорченного и как быть если копия неправильного БСО находиться у покупателя и заменить ее нет возможности?

Ответ

Если допущена ошибка в БСО, нужно заменить сам бланк и его копию. Бланк строгой отчетности - это документ, который организация выдает клиенту взамен кассового чека. Поэтому экземпляр клиента нужно заменить. Если копия находится у покупателя, то организация не может выписать новый БСО. Как исправить ошибку в данном случае законодательством не сказано.

В случае проверки организацию могут оштрафовать по КоАП РФ. Штраф на должностных лиц по этой статье составляет - от 3000 до 4000 рублей; на юридических лиц - от 30 000 до 40 000рублей. Однако привлечь предприятие к ответственности по ст.14.5 Административного кодекса можно только в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения. Если ошибка допущена раньше, налоговики не смогут Вас оштрафовать.

Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка ведения кассовых операций

Важно: срок исковой давности по административным правонарушениям в области кассовой дисциплины составляет два месяца с момента совершения правонарушения ( , ).

Если в БСО допущены ошибки

Заметим, даже если туристическая фирма некорректно заполнила бланк строгой отчетности, но он являлся действующим в проверяемый период, привлечь ее к ответственности за неприменение ККТ в таком случае налоговикам будет проблематично.

Судьи не считают, что это образует состав правонарушения, предусмотренного КоАП РФ (постановления ; ).

Ошибки в бланке строгой отчетности недопустимы

При заполнении БСО работник турфирмы иногда ошибается - неверно указывает дату или номер. Как быть в таких случаях?

Необходимо оформлять новый бланк. Дело в том, что бланк строгой отчетности - это документ, который турфирма выдает клиенту взамен кассового чека (). Следовательно, использование БСО заменяет собой использование кассового аппарата. А исправления в кассовых документах не допускаются (). Поэтому бланк придется оформить заново.

сообщаем следующее: Порядок ведения книги учета БСО содержится в п. 13 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. Согласно этому пункту, листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом). Других правил учета БСО законодательство не содержит. Поэтому порядок ведения такой книги организация вправе определить самостоятельно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359

2. Ситуация: Как исправить ошибку в регистре бухучета

Исправить ошибку в регистре бухучета можно на основании бухгалтерской справки. В этом документе должно быть обоснование исправления.

В регистрах бухучета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение соответствующего регистра (ч. 8 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если исправление в регистре разрешено ответственными лицами, то заверьте его подписями этих лиц (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

Регистры

наименование регистра;
наименование организации (экономического субъекта), составившей регистр;
даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;
хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухучета;
единица измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, и их подписи с расшифровкой.

Регистры составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

При регистрации объектов бухучета в регистрах не допускаются:– пропуски или изъятия;– отражение мнимых и притворных объектов бухучета.

Сотрудник, ответственный за оформление первичного документа, должен обеспечить его своевременную передачу для внесения в регистры бухучета. При этом данный сотрудник несет ответственность за достоверность данных, зафиксированных в первичном документе. Об этом сказано в части 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

www.26-2.ru

Уничтожение и списание бланков строгой отчетности

Со «строгими» документами, являющимися альтернативой кассовых чеков, сталкиваются многие субъекты хозяйствования, работающие с населением в сфере услуг без использования контрольно-кассовой техники. Как правильно их использовать в наших статьях говорилось неоднократно. Здесь поговорим более детально о том, куда деть испорченные бланки строгой отчетности, как провести процедуру уничтожения и составить соответствующий акт, что делать с некомплектными документами. Данная информация поможет разобраться во всех нюансах, касающихся того, как правильно осуществить списание БСО.

О том, что необходимо осуществлять списание бланков строгой отчетности знают все. В то же время его порядок четко не регламентирован, а точнее осуществление данной процедуры детально не описано. В п. 19 Положения № 359 четко сказано лишь про уничтожение бланков строгой отчетности на основании акта и указан срок, не менее 5 лет, в течение которого копии (вторые экземпляры) и корешки должны храниться в систематизированном виде в специально опечатанных мешках. Там же имеется четкое указание на то, что уничтожение копий и корешков следует проводить по истечении месячного срока с момента проведения последней инвентаризации.

Уничтожение отражается в акте, который составляется специально созданной на основании приказа руководителя или индивидуального предпринимателя комиссией. Унифицированной формы такого акта не существует, ее можно составить самостоятельно или воспользоваться предложенными формами. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки строгой отчетности. Найти образец указанного акта можно в BLANKSOMAT. Здесь же представлены образцы приказов, касающихся работы с БСО, инвентаризационные описи, договора о материальной ответственности и другая сопутствующая документация.

Списание или уничтожение бланков строгой отчетности: есть ли разница

Тот факт, что порядок проведения списания законодательно четко не оговорен, вовсе не означает, что данную процедуру делать не придется. Вполне логично, что прежде чем уничтожить важные деловые бумаги, следует списать их с материально ответственного лица и отобразить все это в учете. Таким образом, само по себе списание бланков строгой отчетности фактически имеет место. Кроме того, существует ряд обстоятельств, при которых необходимо именно списывать те или иные товарно-материальные ценности или деловые бумаги, прежде чем проводить их уничтожение.

В Положении сказано, что руководитель организации или индивидуальный предприниматель должен создать условия, обеспечивающие сохранность, а так же своевременный и полный учет БСО. Вполне естественно, что в офисе имеется соответствующим образом оборудованное место хранения (п.16 Положения № 359) и со всеми работниками, имеющими отношение к оказанию услуг физическим лицам и проведению с ними наличных расчетов или с расчетов с использованием пластиковых карт, составлены договоры о материальной ответственности. Естественно так же, что работники осведомлены о порядке проведения расчетов и последовательности действий во время работы с клиентами (п.20 Положения).

В то же время это не исключает того, что при обнаружении недостачи нужно провести расследование и по возможности выявить ее причины. По результатам расследования руководителем или индивидуальным предпринимателем принимается решение о дальнейших действиях, проводится ряд мероприятий, направленных на улучшение организации работы в целом.

Если недостача носит криминальный характер (умышленная порча, хищение, или иные злоупотребления) то необходимо помимо проведения инвентаризации выявлять виновных. Если печатная продукция утрачена по иным причинам, то все равно будет необходимо установить виновного (если он есть) или подробно описать ситуацию (пожар, потоп или иное чрезвычайное происшествие), а может даже приложить справку из соответствующих инстанций. Какой бы ни была ситуация, в результате которой образовалась недостача необходимо будет составить акт списания бланков строгой отчетности, с указанием видов и номеров недостающих номерных бумаг и причины недостачи. Кроме того обязательно следует оговорить за счет каких средств она будет покрываться. Как провести инвентаризацию БСО, ранее уже было описано, а составить акт списания бланков строгой отчетности можно с помощью BLANKSOMAT.

Что делать с испорченными БСО

При заполнении номерных бумаг, являющихся подтверждением факта оказания услуг физическим лицам и выдающихся им вместо кассовых чеков, материально ответственным сотрудникам нужно быть предельно внимательными, иначе придется объясняться с руководством по поводу того, откуда взялись испорченные экземпляры. Всегда помните о том, что никакие исправления при их заполнении недопустимы. Ни в коем случае нельзя самостоятельно проводить и их уничтожение. Номерные бумаги нельзя просто выбросить, их следует перечеркнуть, а в конце рабочего дня сдать вместе с копиями и корешками документов, отображающими сумму дневной выручки за оказанные населению услуги и самой выручкой. Кстати, даже будучи предельно внимательным и аккуратным можно оказаться в ситуации, когда номерные бумаги будут испорчены. Такое может произойти в случае, когда клиент отказывается от оплаты услуг. Не забывайте, что испорченный номерной документ следует сдавать ответственному работнику в полной комплектности (два экземпляра или корешок и отрывная часть с идентичными серией и номером). Испорченные или неправильно заполненные экземпляры прикрепляются к Книге учета БСО. В случае, использования автоматизированной системы, необходимо напротив данных об испорченном бланке поставить пометку об его аннулировании. В случае если документ был выведен на печать, необходимо передать его на хранение ответственному работнику, так как уничтожение его можно осуществить в законодательно установленные сроки, после того, как будут проведены инвентаризация и списание БСО.

Это важно! Решив приобрести готовую печатную продукцию в типографии или через магазин канцелярских принадлежностей, особое внимание следует обратить на наличие обязательных реквизитов, которые прописаны в п.3 Положения № 359. Кроме того, в обязательном порядке в таком документе должны содержаться сведения об изготовителе (п. 4 Положения), а серия и номер должны быть заполнены типографским способом (п.8 Положения).

При работе с физическими лицами в сфере оказания услуг не следует пренебрегать периодическими проверками и инвентаризациями. При этом в обязательном порядке нужно фиксировать результаты их проведения документально. Это поможет избежать проблем и ненужных разбирательств с представителями контролирующих органов. При хорошо поставленном учете сразу будет видно, где находится тот или иной номерной документ. Запросто можно отследить, какие из них использованы, какие испорчены, а какие отсутствуют в наличии, так как сроки их обязательного хранения истекли, и была проведена процедура уничтожения в соответствии с установленными законодательно нормами.

Документация, на основании анализа которой можно проследить движение БСО и обосновать причину их отсутствия или же четко указать местонахождение, может быть различной. Среди них: вторые экземпляры заполненных документов или их корешки, информация из автоматизированной системы, акт приемки-передачи, Книга учета БСО, акт списания бланков строгой отчетности.

Больше сведений на эту тему вы можете узнать из статьи «БСО в действии: использование, хранение, списание».

blanksomat.ru

Вопросы и ответы к статье: «Бланки строгой отчетности (БСО)»

Виктория Сингаевская:

Да, работая на УСН-услуги населению, Вы можете использовать БСО.

Вы можете сами разработать форму бланка, указав ряд обязательных реквизитов:Наименование документа, шестизначный номер и серия (Наименование и серию вы придумываете сами). Нумерацию можете задать сами, можете поручить это дело печатающей типографии. Помните о том, что каждый бланк уникален и имеет свой номер. Следите за этим при печати бланков.Фамилия, имя, отчество.ИНН предпринимателя (организации).Вид услуги.Стоимость услуги в денежном выражении.Размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты.Дата осуществления расчета и составления документа.Должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать индивидуального предпринимателя (организации) (если есть).Иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить бланк индивидуальный предприниматель (организация).Печать бланков рекомендуется заказывать в типографии.

Отпечатанные бланки необходимо учитывать, для чего заводится специальная книга учета бланков.

При расчетах с покупателями вы заполняете бланк (под копирку или с отрывным талоном), принимаете деньги, подписываете бланк и отдаете покупателю бланк, оставляя себе копию для отчетности или отрывной талон.